В 2012 году впервые механизм возвращаемого подоходного налога введен для отношений, возникающих при получении гражданином Республики Беларусь займа от нерезидента. Кроме того, перечень доходов, с которых физические лица должны исчислять и удерживать налог на доходы при их выплате иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, с 2012 года дополнен доходами по кредитам и займам (ч. 1 п. 7 ст. 150 НК). Что еще необходимо учесть при получении средств по договору займа из-за границы в 2012 году.
Основные вопросы, которые должны интересовать при заключении такого рода сделок можно объединить в три группы. Первая, соблюдение требований валютного законодательства, второе - налоговые обязательства возникающие в связи с получением займа, налоговые обязательства - при возврате займа и уплате процентов, за пользование займом.
С точки зрения валютного закондательства, применительно к физическим лицам законодательство не содержит ограничений в части суммы получаемого займа и применяемой ставки. В отличие от иных субъектов валютных операций, где получение займа от нерезидента возможно без разрешения Национального банка только при соблюдении группы специальных условий, перечисленных в правилах соврешения валютных операций.
Физические лица-резиденты должны получать разрешение только в случае:
- приобретения акций при их распределении среди учредителей, а также доли в уставном фонде или пая в имуществе нерезидента;
- приобретения у нерезидента ценных бумаг, выпущенных нерезидентами, за исключением приобретения акций при их распределении среди учредителей;
- приобретения в собственность имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь и относимого по законодательству Республики Беларусь к недвижимому имуществу;
- размещения денежных средств в банках и иных кредитных организациях иностранных государств;
- предоставления займов на срок, превышающий 180 дней.
При заключении договоров займа и определении процентной ставки с нерезидентами также необходимо учитывать положения Декрета Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 N 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи" и Инструкции о порядке регистрации, учета, получения и использования иностранной безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Управления делами Президента Республики Беларусь от 30.06.2004 N 7 "Об утверждении Инструкции о порядке регистрации, получения и использования иностранной безвозмездной помощи". Так как Инструкция N 7 к иностранной безвозмездной помощи относит беспроцентные займы.
Относительно налоговых обязательств возникающих у физического лица при получении займа от нерезидента, небходимо отметить следующее. По общему правилу сумма займа не признается объектом налогообложения, однако, в том числе в целях исключения случаев подмены соглашением о займе фактического дарения денежных средств, которые в свою очередь должны облагаться подоходным налогом в полном объеме, вводится декларирование займа и так называемый "возвращаемый подоходный налог".
Иными словами с 2012 года вводится обязанность при получении кредитов, займов, ссуд от иностранных организаций, не осуществляющих деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) и (или) физических лиц, не относящихся к постоянно проживающим в Республике Беларусь, представлять в налоговый орган налоговую декларацию о таких суммах в срок не позднее 1-го марта года, следующего за отчетным.
Таким образом, если физическое лицо получило в январе 2012 г. заем от нерезидента, оно должно не позднее 1 марта 2013 г. подать в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию по суммам такого займа и уплатить исчисленный налог не позднее 15 мая 2013 г. По мере возврата заемных средств уплаченный подоходный налог будет либо зачитываться, либо возвращаться плательщику. Для этого плательщик должен представить в налоговый орган заявление и документы, подтверждающие полное или частичное погашение займа (кредита, ссуды).
В разъяснениях отмечается, что данное правило не работает, если такие займы или кредиты получены от лиц, с которыми плательщик состоит в отношениях близкого родства или свойства. Перечень этих лиц указан в подп. 2.1 ст. 153 НК. Кроме того, если такие заемные средства возвращены в течение налогового периода, в котором они получены, они также не подлежат декларированию. Допустим, физическое лицо получило в 2012 году заем от нерезидента в размере 10 млн.руб. и в течение 2012 года погасило 5 млн.руб., то по итогам 2012 года декларировать необходимо только непогашенные 5 млн.руб. (подп. 2-1 ст. 178 НК).
Кроме вышеотмеченных налоговых обязательств, на заемщика возлагается обязанность исчислить и удержать налог на суммы процентов, перечисляемых займодавцу - нерезиденту - юридическому лицу. Официально он именуется как налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
К объекту налогобложения данным налогом относятся в том числе и доходы по кредитам, займам.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется физическим лицом, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, получение займа не только создает обязательства перед займодавцем, по возврату займа, но возлагает на заемщика обязанность обеспечить полную "налоговую очистку" данной сделки. Будьте внимательны.
